Оптимизация исчисления налога. Финансовый лизинг или операционная аренда?

Задача. К нам обратилась иностранная компания с вопросом о варианте предоставления туркменскому контрагенту недвижимого имущества: в лизинг (финансовый лизинг) или в аренду (операционная аренда). Компанию интересовал вопрос о том, будет ли разница в исчислении и налога на доход лизингодателя (арендатора).

Решение. В своем ответе мы обратили внимание клиента на то, что в соответствии с пунктом «д» части 2 статьи 180 Кодекса объектом обложения налогом на доход (налоговая база) является:

• общая сумма арендных платежей — при операционной аренде;
• только часть лизинговых платежей, превышающая долю возмещения стоимости имущества, переданного в лизинг — при финансовом лизинге;

Таким образом, налоговая база при исчислении налога на доход, удерживаемого у источника выплат в этих ситуациях совершенно различная. Наиболее экономически выгодным является передача имущества в лизинг.

Также преимуществом лизинга является то, что налог на имущество будет платить лизингополучатель, что было бы совершенно иначе при договоре аренды, когда обязательства по этому налогу ложились бы на арендодателя.

В то же время для налога на добавленную стоимость в обоих случаях этот налог исчисляется с общей суммы платежа.

Сделав правильный выбор вида договора передачи имущества в лизинг наш клиент получил серьезный экономический эффект от этой сделки.

Задача. Компания планирует утроить объем выполняемых нефтяных работ путем увеличения интенсивности использования производственных мощностей (внедрения трехсменной работы). Компанию интересовал вопрос о том, как может быть в налоговом учете соразмерено увеличены амортизационные отчисления.

Решение. Учитывая, что наш клиент работает в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах» в качестве Субподрядчика, мы предложили ему воспользоваться теми возможностями, которые дают ему положения пункта 7 части 7 статьи 48 этого Закона. Этот пункт разрешает Субподрядчику начислять амортизацию по нормам, определяемым им исходя из обоснованного полезного срока использования имущества в соответствии с международной практикой ведения учета и отчетности, принятой при проведении Нефтяных работ.

Таким образом, используя предусмотренную международными стандартами бухгалтерского учета (IAS 16 «Основные средства») методику начисления амортизации используя не линейный, а производственный метод сумма амортизационных отчислений будет учитываться в зависимости от интенсивности использования оборудования. Таким образом, в этом случае не будет образовываться «излишняя» прибыль, которая возникает при применении линейного метода.

Задача. Компания намеревается предоставить иностранному специалисту жилье и желает оградить себя от всех возможных налоговых рисков и не допустить ошибок в уплате налогов.

Решение. Могут иметь место несколько форм гражданско-правовых отношений, которые складываются между работником и компанией, а также собственником (владельцем) жилья. Как правило, жилье работнику предоставляется по договору аренды либо по договору найма жилого помещения, заключенному между собственником (владельцем) жилья — арендодателем и:

• работником — оплату жилья осуществляет работник, а компания возмещает ему такие расходы;
• компанией — оплату жилья для работника оплачиваются компанией непосредственно собственнику жилья.

Договор аренды жилого помещения заключен между работником и арендодателем, а компания производит возмещение этих расходов работнику.

В части 1 статьи 156 Кодекса указывается, что к расходам на оплату труда в денежной и натуральной форме относятся, в частности, заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из установленных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труд.

Это положение может служить основание для того чтобы расходы по предоставлению работникам жилья работодатель мог учитывать в составе вычетов, принимаемых для определения налогооблагаемой прибыли. Однако указанное возможно, если:

(1) предоставление жилья для проживания работника будет являться условием трудового договора; и

(2) это условие будет рассматриваться сторонами договора как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной (натуральной) форме (с конкретным определением размера этой части).

В том случае, когда трудовой или коллективный договор не предусматривает предоставление жилья, то эти расходы, как часть расходов на оплату труда, не могут учитываться в вычетах, принимаемых для определения налогооблагаемой прибыли.

Договор аренды жилого помещения, заключенному между компанией и арендодателем (наймодателем).

В соответствии с положениями статьи 158 Кодекса, в прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, включаются, в частности, расходы по найму жилья для приглашаемых работников.

Поэтому компания вправе учитывать в составе вычетов, принимаемых для определения налогооблагаемой прибыли такие расходы.

При этом обращаем внимание на некоторые особенности:

• во-первых, здесь речь идет исключительно о приглашаемых работниках;
• во-вторых, имеется в виду расходы по найму (аренде) жилого помещения, заключенного между собственником этого помещения и компанией, намеревающейся его использовать исключительно для этих целей;
• в-третьих, здесь не идет речь о командированных работниках.

В отношении термина «приглашаемых работниках» мы можем привести положения Трудовой кодексе Туркменистана, где указывает на:

• лиц, имеющих письменное приглашение на работу (службу) в порядке перевода с другого предприятия по согласованию между работодателями (статья 24);
• лиц, приглашённых на работу в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями (статья 28).

В случае когда жилье, арендованное компанией, в последующем передается для проживания работника, должны применяться положения части 4 статьи 97 Кодекса, где указывается, что передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для своих работников признаются реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть налогооблагаемой операцией или объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость (конечно же с учетом части 1 статьи 106 Кодекса, где жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (включая квартплату), освобождаются от налога на добавленную стоимость).

Предоставление жилья работнику подпадает под действие положений части 5 статьи 150 Кодекса, указывающей, что при реализации товаров (работ, услуг) для своих работников доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при их обычной возмездной реализации.

Во избежание возможных правовых и налоговых рисков компании было рекомендовано заключать договора на аренду жилья непосредственно между иностранных работников и арендодателем, то есть без участия компании. Компания же, как работодатель, будет предусматривать возмещение этих расходов в трудовых договорах с иностранными работниками.

В этом случае эти расходы в составе средств на оплату труда будут относиться к доходам иностранных работников из источников в Туркменистане (часть 3 статьи 184 Кодекса) и подлежать обложению налогом на доходы физических лиц. При этом, никаких рисков, связанных с возникновением обязательств по налогу на добавленную стоимость и налогом на прибыль возникать не будут.