Поставка как часть услуги или работы

В соответствии с положениями части 6 статьи 97 Налогового кодекса Туркменистана (далее — Кодекса), реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к основной операции (налогооблагаемой или не являющейся таковой), рассматриваются как часть такой операции. Является носящей вспомогательный характер предусмотренная в договорах на выполнение работ (оказание услуг) поставка оборудования, сырья, материалов и другого имущества, используемого при выполнении таких работ (услуг).

Указанные положения следует рассматривать как проведение одной единой операции. То есть, основной операцией является выполнение работ, для которой используемое для установки и монтажа оборудование будет являться лишь расходами, формирующими объем выполняемых работ.

Следовательно, в акты выполненных работ должны включаться стоимость установленного оборудования, а также выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ исходя из их контрактной стоимости.

Сама поставка оборудования не рассматривается в качестве самостоятельной операции (она лишь часть основной операции) и, следовательно, не создает какого-либо дохода и связанных с ним расходов.

В декларации по налогу на прибыль юридических лиц должна будет отражаться общая сумма валового дохода от выполнения работ.

Причем эта сумма дохода должна отражаться в декларации вне зависимости от того, будут к этому времени подписаны акты выполненных работ или нет. Это обусловлено требованиями части 3 статьи 168 Кодекса, где указывается, что доходы по долгосрочным контрактам отражаются по каждому налоговому (отчетному) периоду в соответствии с объемами их фактического исполнения. При этом также должны учитываться и положения части 1 статьи 169 Кодекса, в соответствии с которыми по долгосрочным контрактам вычеты принимаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому расходы относятся, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Исходя из требований части статьи 2 статьи 155 Кодекса, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, биржевые сборы, таможенные пошлины, сборы и акцизы по товарам, ввозимым на таможенную территорию Туркменистана, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

То есть, в налоговую декларацию по налогу на прибыль будет включаться стоимость оборудования, подлежащего монтажу и установке исходя из приведенных выше требований. В том случае, если имеются все необходимые документы, свидетельствующие о том, что цены приобретения этого оборудования выше стоимости, предусмотренной в контракте (по сметной стоимости), то это может увеличивать сумму вычетов, принимаемую для определения налогооблагаемой прибыли.

Однако следует принимать во внимание и положения части 8 статьи 154 Кодекса, где указывается, что к стоимости импортируемых товаров (работ, услуг), прямо относящихся к вычетам или через амортизационные отчисления, могут применяться положения статьи 36 Кодекса (реальная рыночная стоимость) в случае завышения стоимости их приобретения.

Если контракт долгосрочный, то как правило возникает незавершенное производство. К нему относится стоимость выполненных, но не принятых заказчиком работ. Примем, для целей налогового учета величина незавершенного производства определяется в соответствии с Методическими указаниями по отнесению вычетов к отчетному (налоговому) периоду исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, утвержденными приказом Начальника Главной государственной налоговой службы Туркменистана от 23 марта 2006 года № 15 и приказом Министерства экономики и финансов Туркменистана от 23 марта 2006 года № 32. То есть эта величина может отличаться от данных бухгалтерского учета.

При определении налогооблагаемого дохода необходимо отметить, что ни каких проблем не будет возникать, если:

• доход будет признаваться по ежемесячно составляемым актам выполненных работ;
• при их отсутствии доход будет признаваться ежеквартально в соответствии с объемами фактического выполнения работ или исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов;
• расходы в части поставляемого оборудования будут учитываться только при включении его в акты выполненных работ;
• величина незавершенного производства, а также вычетов, принимаемых для определения налогооблагаемой прибыли будет определяться в соответствии с Методическими указаниями по отнесению вычетов к отчетному (налоговому) периоду исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.