Доходы поступающие из-за рубежа
В отношении процедуры легализации дохода поступающего
1. Налоговое регулирование.
Если физическое лицо находится на территории Туркменистана более 183 дней в году, то в соответствии с положениями части 3 статьи 14 Налогового кодекса Туркменистана, такое физическое лицо признается резидентом Туркменистана.
В отношении доходов, получаемых таким лицом, могут возникать обязательства по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с положениями части 1 статьи 182 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы, указанные в статье 183 Кодекса. В свою очередь статья 183 Кодекса устанавливает, что для физических лиц, являющихся резидентами Туркменистана, объектом налогообложения признаются доходы, полученные вне зависимости от их источников.
Таким образом, рассматриваемое нами физическое лицо будет признаваться плательщиком налога на доход, а доходы, получаемые
Доходы, которые получает физическое лицо, могут быть в виде — (1) заработной платы и других аналогичных доходов и (2) дивидендов от долевого участия в иностранном юридическом лице.
Для целей налогообложения вид дохода, который будет поступать на банковский счет в Туркменистане, не будет иметь значения. Однако, должны учитываться и положения части 1 статьи 185 Кодекса, в соответствии с которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе в виде товаров (работ, услуг), а также материальной выгоды и социальных благ.
В связи с этим (и что является важным), при определении суммы дохода, с которой производится исчисление налога в Туркменистане (налоговая база), должны учитываться приведенные выше положения, что может касаться денежных и натуральных доходов, получаемых рассматриваемым нами физическим лицом за рубежом, и не входящих в сумму дохода, зачисляемую на его банковский счет в Туркменистане.
Доходы, которые получает физическое лицо в виде заработной платы и других аналогичных доходов, а также дивидендов от долевого участия в иностранном юридическом лице не являются доходами от осуществления этим физическим лицом предпринимательской деятельности и, следовательно, должны декларироваться и облагаться налогом отдельно от доходов, получаемых от осуществления им предпринимательской деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения (статья 200 Кодекса).
Указанное следует из ряда положений Кодекса.
Так часть 1 статьи 184 Кодекса указывает раздельно:
- в пункте «а» части 1 — (1) вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору (контракту); (2) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах;
- в пункте «б» части 1 — доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Часть 2 статьи 185 Кодекса говорит о том, что налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.
Также важными являются положения статьи 190 Кодекса, в соответствии с которыми дата фактического получения дохода определяется как день:
- получения наличных денежных средств, зачисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению третьим лцам;
- получения оплаты в натуральной форме, в том числе в виде товаров (работ, услуг);
- прекращения обязательства, в том числе посредством зачета взаимных требований;
- получения материальной выгоды и социальных благ (день приобретения товара (работ, услуг), иного имущества, уплаты процентов, прекращения обязательства и т. д.).
Таким образом, дата получения дохода, например, в отношении дивидендов, будет дата, когда сумма этих дивидендов будет поступать на банковский счет рассматриваемого нами физического лица в Туркменистане или на банковский счет за пределами Туркменистана, или же в день, когда сумма этих дивидендов были выплачены иностранной компанией наличными деньгами.
Выплата дивидендов производится на основании решения учредителей, что отражается в решении общего собрания учредителей, которое проводится, как правило, по итогам отчетного периода и рассмотрения финансовой отчетности за этот период. Учредители распределяют полученную прибыль в соответствии с положениями учредительных документов (Устава предприятия, учредительного договора).
В связи с этим, для рассмотрения вопроса о сумме причитающихся физическому лицу дивидендов, необходимо руководствоваться положениями этих документов.
Так как распределение дивидендов осуществляет иностранное юридическое лицо, то в отношении вопроса определения размере таких дивидендов не могут применяться положения законодательства Туркменистана.
Вместе с тем, исходя из общих правил начисления и выплаты дивидендов, необходимо исходить из их экономической сущности — как части распределяемой между участниками предприятия прибыли. Прибыль, полученная предприятием по итогам отчетного периода, может оставаться не распределенной, направляться на цели развития предприятия, образования фондов предприятия (в том числе резервного фонда) и т. д. То есть не существует требования о том, что она вся должна быть направлена на выплату дивидендов.
Это следует и из положений законодательства Туркменистана. Так часть 3 статьи 43 Закона Туркменистана «О предприятиях» говорит о том, что прибыль, остающаяся после выплаты налогов и других обязательных платежей и отчислений, поступает в распоряжение предприятия, если иное не предусмотрено в его учредительных документах. То есть изначально прибыль — это собственность самого предприятия и только в соответствии с учредительными документами вся эта сумма или часть ее будет распределена в соответствии с положениями учредительных документов, в том числе и на выплату дивидендов.
Об этом указывает часть 3 статьи 12 Закона, где указывается, что учредительный договор должен содержать, в частности, порядок распределения прибыли и возмещения убытков.
Как мы понимаем, аналогичные положения будут содержаться и в учредительных документах иностранного предприятия.
В рассматриваемой нами ситуации физическое лицо после получения дивидендов должно самостоятельно: (1) производить исчисление налога, (2) составлять налоговую декларацию, (3) представлять ее в территориальную налоговую службу и (4) производить уплату налога.
В соответствии с требованиями пункта «б» части 1 статьи 196 Кодекса, исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики, являющиеся резидентами Туркменистана, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Туркменистана.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основе налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть 3 статья 196 Кодекса).
Как то следует из положений статьи 191 Кодекса, отчетный период по отдельным видам доходов, если требуется представление декларации в течение налогового года, устанавливается как (1) первое полугодие и (2) налоговый год.
Налоговая декларация представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Эта декларация составляется по форме согласно приложению № 27 к Методическим указаниям по применению форм налоговых деклараций и других документов, установленных частью II Налогового кодекса Туркменистана (Декларация по налогу на доходы физических лиц).
Ставка налога по этим видам доходов, установлена в размере 10 процентов.
Для рассматриваемого нами физического лица требования по постановке на налоговый учет следуют из положений части 3 статьи 24 Кодекса, в которой указано, что физическое лицо подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных Кодексом для уплаты налога, если в Кодексе не оговорено иное.
Факт получения доходов
Кроме обязательств по налогу на доходы физических лиц, Кодексом также установлена обязанность по целевому сбору на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов.
Это следует из положений части 1 статьи 207 Кодекса, в соответствии с которыми плательщиками целевого сбора на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов являются, в частности, физические лица — резиденты Туркменистана, получающие доходы от работы по найму за рубежом или
Целевой сбор установлен в размере 2 маната в месяц.
Статья 209 Кодекса, регулирующая процедуры представления налоговой декларации и уплаты целевого сбора, не содержит требования и возложение обязанности по предоставлению в налоговую службу декларации по этому целевому сбору.
При этом устанавливается, что исчисление целевого сбора осуществляется физическим лицом самостоятельно. Уплата сбора производится в сроки, установленные для уплаты налога на доходы физических лиц, о чем уже указано выше.
Однако, для устранения возможных рисков считаем возможным предложить в сопроводительном письме, к которому будет прилагаться декларация по налогу на доходы физических лиц указать об уплате целевого сбора с приложением копий платежных документов об его уплате.
То обстоятельство, что физическое лицо является учредителем иностранного юридического лица, не накладывает на него дополнительных обязанностей, таких как предоставление в налоговую службу информации о долевом участии в юридическом лице (часть 2 статьи 23 Кодекса) и т. д.
2. Валютное регулирование.
Так как внесение вклада в уставный фонд иностранного юридического лица регулируется Законом Туркменистана «О валютном регулировании и валютном контроле во внешнеэкономических отношениях» (далее — Закон), то необходимо учитывать следующие его положения.
Обращаем внимание, что часть 1 статьи 6 Закона устанавливает, что основными методами валютного регулирования являются, в частности:
- регистрация валютных операций, счетов (вкладов);
- уведомление о валютных операциях, счетах (вкладах).
В соответствии с положениями части 1 статьи 8 этого Закона валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами с суммой валютного договора, превышающей предел свободно обращаемой валюты, подлежат регистрации.
Под регистрацией понимается регистрация валютного договора и последующее представление информации о проведенных валютных операциях и изменениях к валютному договору.
Регистрации подлежат, в частности, валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами, связанные с осуществлением прямых инвестиций. Понятие прямых инвестиций раскрывается в пункте 23 статьи 1 Закона и ими являются, в частности, владение, приобретение инвестором не менее десяти процентов акций (доли, вклада) в уставном капитале созданного или вновь создаваемого юридического лица.
Для регистрации валютной операции движения капитала между резидентом и нерезидентом резидент представляет в уполномоченное кредитное учреждение, обслуживающее его валютный счет документы, приведенные в части статьи 8 этого Закона:
- заявление о регистрации валютной операции, содержащее сведения о размере суммы валютного договора;
- копию паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, — для физического лица;
- копию валютного договора;
- копии документов, подтверждающих возникновение, исполнение и прекращение обязательств по валютному договору.
Уполномоченное кредитное учреждение вправе запросить у резидента оригиналы указанных документов, а также иных документов для их сличения с копиями, подтверждающими возможность выполнения резидентом условия валютного договора. Копии этих документов заверяются подписью и печатью (при наличии) самого резидента.
Заявление о регистрации валютного счета рассматривается уполномоченным кредитным учреждением в течение 10 банковских дней со дня его получения и после этого обязано осуществить регистрацию (выдать регистрационный документ) либо представить мотивированный отказ в регистрации.
В соответствии с требованиями части 1 статья 9 Закона валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами с суммой валютного договора, превышающей предел свободно обращаемой валюты, производятся с уведомлением в порядке, устанавливаемом валютным законодательством Туркменистана.
Под уведомлением понимается регистрация валютного договора и последующее представление информации о проведенных валютных операциях и изменениях к валютному договору.
При этом часть 2 этой статьи Закона устанавливает, что уведомлению подлежат, в частности, валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами, связанные с участием в уставном капитале, не превышающем десяти процентов, а также приобретением права собственности на недвижимость за рубежом или исключительного права на объекты интеллектуальной собственности.
Резиденты после заключения валютного договора и проведения по нему валютной операции уведомляют об этом уполномоченное кредитное учреждение, обслуживающее их валютные счёта, не позднее 10 банковских дней со дня проведения валютной операции.
Исходя из изложенного выше, мы можем сделать вывод о том, что Закон не содержит каких-либо требований в отношении регистрации валютного договора или уведомления о нем уполномоченное кредитное учреждение, в тех случаях, когда сумма инвестиций ниже предела свободно обращаемой валюты.
Следовательно, в этом случае на рассматриваемое нами физическое лицо не может возлагаться обязанность по выполнению процедуры регистрации и уведомления в отношении валютного договора, связанного с вкладом средств в уставный фонд иностранного предприятия.
Так же в отношении причитающихся физическому лицу дивидендов должны учитываться следующие требования Закона.
В соответствии с частью 6 статьи 6 Закона, основными способами валютного регулирования являются, в частности, репатриация резидентами национальной и иностранной валюты.
Порядок репатриации резидентами валюты регулируется статьей 11 Закона. При этом часть 1 этой статьи устанавливает, что национальная и иностранная валюта, причитающаяся резидентам по внешнеторговым сделкам с нерезидентами, подлежит репатриации — зачислению на счета резидентов в уполномоченных кредитных учреждениях.
В данной статье Законом не рассматриваются ситуации в отношении сумм валюты, причитающихся резиденту по валютным операциям движения капитала между резидентами и нерезидентами.
Насколько мы понимаем, указанное обусловлено тем, что Закон подразумевает, что причитающиеся резиденту валютные средства в виде дивидендов после их начисления иностранным юридическим лицом будут зачисляться (выплачиваться):
- на банковский счет в Туркменистане, что само по себе уже является репатриацией; или
- на банковский счет в зарубежном банке, открытым этим физическим лицом и к этой ситуации будут применяться требования статьи 28 Закона.
Как то следует из положений части 8 статьи 28 Закона физическим лицам-резидентам (за исключением предпринимателей без образования юридического лица-резидентов) разрешается открытие счетов (вкладов) в иностранных кредитных учреждениях без ограничений.
Как приведенная статья, так и другие положения Закона, прямо не указывают на обязанность физического лица — резидента осуществлять репатриацию полученных дивидендов, то есть доходов, которые он получает не от осуществления предпринимательской деятельности.