Гарантийные обязательства по договору и налоги
1. Юридический аспект гарантийных обязательств.
В отношении юридических аспектов гарантийных обязательств, возникающих при исполнении договора подряда, необходимо учитывать следующее.
Выполнение работ и оказание услуг вследствие возникших недостатков товара, в течение установленных сроков или замена товара подлежат исполнению продавцом в силу приведенных требований гражданского законодательства Туркменистана.
При этом, услуги и работы, выполняемые в целях гарантийного обслуживания, осуществляются без взимания дополнительной платы, то есть в этом случае у подрядной организации не возникает какого-либо дохода.
Работы по техническому обслуживанию объекта строительства в период гарантийного срока его эксплуатации, включая стоимость запасных частей и т. д., не могут рассматриваться в качестве самостоятельной операции по оказанию услуг, выполнению работ и по реализации товаров.
Это обусловлено именно тем, что (1) заказчик не получает новой вещи или дополнительной работы (услуги), а восполняет ранее полученную вещи (входящие в объект строительства) ненадлежащего качества, до степени ее обещанного качества; (2) заказчик получает те товары, работы и услуги, которые уже включены в первоначальную сметную стоимость объекта строительства, оговорены в выданной подрядчиком гарантии и оплачены ему в цене объекта строительства.
То есть, если в гражданских правоотношениях эта операция не является новой сделкой, то в налоговых правоотношениях, с учетом особенностей законодательства Туркменистана, это может выглядеть несколько иначе.
2. Налоговый аспект гарантийных обязательств.
Для рассмотрения данного вопроса в контексте налогового законодательства, считаем необходимым обратить внимание на положения части 3 статьи 150 Налогового кодекса Туркменистана, где указывается, что при безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при их обычной возмездной реализации.
При этом, в приведенной статье 150 Кодекса, а также статье 149 Кодекса (определяющей понятие и состав валового дохода) не говорится о том, что указанное не относится к работам в период гарантийного срока обслуживания, выполняемым без взимания дополнительной платы.
Не смотря на это, учитывая то, что заказчик получает те товары, работы и услуги, которые уже включены в первоначальную продажную стоимость объекта строительства, оговорены в выданной подрядчиком гарантии и оплачены ему в цене объекта строительства, эта операция не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг.
То есть, как мы понимаем, к этой операции не должны применяться положения части 3 статьи 150 Кодекса.
Вместе с этим, мы не можем исключить определенную степень риска того, что в данном случае может иметь место иное понимание данного вопроса, отличающееся от изложенного выше, что приведет к применению в отношении этой операции положений Кодекса, касающихся безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг.
В обоснование этого нашими оппонентами приводится тот аргумент, что части 1 статьи 106 Кодекса (касающаяся налога на добавленную стоимость) прямо предусматривает льготу для таких налогооблагаемых операций, как услуги и работы, выполняемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, тогда как статьи Кодекса, касающиеся налога на прибыль, такой льготы или не признания доходом не содержат.
По нашему мнению данное обстоятельство не имеет существенного значения, так как для целей налога на добавленную стоимость действительно важным является сам факт отчуждения товара, что порождает налогооблагаемую операцию. В связи с эти Кодекс и предусматривает льготу.
В отношении же налога на прибыль могут использоваться положения части 4 статьи 149 Кодекса, по смыслу которого в случае, если одни и те же доходы предусмотрены в нескольких, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные доходы учитываются только один раз.
Если стоимость гарантийного ремонта уже включена в стоимость продаваемой вещи или строительного объекта, то возникает вопрос — нужно ли его еще раз учитывать при выполнении гарантийного обслуживания. Ответ, как нам кажется, очевиден.