Начисления командировочных расходов сверх лимита

Для начала следует выяснить вопрос о том, какими документами утверждены нормы командировочных расходов для работников, что важно для налога на доходы физических лиц.

Как то следует из части 1 статьи 187 Налогового кодекса Туркменистана, в налоговую базу не включаются такие виды доходов физических лиц, как (пункт «е») компенсационные выплаты, получаемые в порядке, установленном законодательством Туркменистана, связанные с выполнением трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, предоставлением спецодежды, полевого довольствия и т. д.

Кодекс указывает на порядок (но не на нормы, как это делается в других случаях), о котором сказано в статье 147 Трудового кодекса Туркменистана. В части 3 этой статье говорится, что работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются: суточные за время нахождения в командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемыми Кабинетом Министров Туркменистана.

Однако часть 5 этой статьи говорит о том, что конкретные размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым или коллективным договором (соглашением) и не могут быть ниже размеров, установленных Кабинетом Министров Туркменистана.

Следовательно, если размеры компенсационных выплат по командировочным расходам определены с соблюдением требований части 5 статьи 147 Трудового кодекса Туркменистана, то это превышение конкретных размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками, над нормами, устанавливаемыми Кабинетом Министров Туркменистана, не могут рассматриваться как доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В Законе Туркменистана «О государственном пенсионном страховании» также содержатся определенные правила, касающиеся данного вопроса.

Пункт (1) часть 1 статьи 6 этого Закона устанавливает, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, юридические лица, созданные в Туркменистане в соответствии с законодательством Туркменистана.

Как то следует из положений части 2 (пункт 1) статьи 7 Закона, обязательному пенсионному страхованию подлежат, в частности, лица, работающие (служащие) на предприятиях, в организациях, учреждениях, созданных в соответствии с законодательством Туркменистана.

Базой для исчисления пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование (пункт 1 части 1 статьи 19 Закона) являются, в частности для лиц, указанных в пунктах 1, 2 части 2 статьи 7 настоящего Закона (о чем уже указано выше), — заработная плата и другие выплаты (в денежной и натуральной формах), выплачиваемые физическим лицам на основании трудовых договоров.

При этом пункт 2 части 4 статьи 19 Закона говорит о том, что в базу для исчисления пенсионных взносов не включаются, в частности, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Туркменистана — расходы по служебным командировкам, полевое довольствие, выплаты взамен суточных, когда работа осуществляется вахтовым методом, сумма надбавки к тарифной ставке (окладу) при подвижном и (или) разъездном характере работы (пункт «е»).

Из этого следует, что для исчисления пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование:

• базой являются заработная плата и другие выплаты, выплачиваемые физическим лицам на основании трудовых договоров;
• в базу не включаются компенсационные выплаты по служебным командировкам в пределах норм, установленных законодательством Туркменистана.

Хотя выплата по служебным командировкам сверх установленных законодательством норм не перестает быть компенсационной выплатой, тем не менее, Закон не предусматривает ее (сумму превышения) исключение из базы для исчисления пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Также, должны приниматься во внимание и положения статьи 110 Трудового кодекса Туркменистана, где в части 1 указывается, что оплата труда — система социально-экономических и правовых отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством Туркменистана, трудовыми договорами, коллективными договорами (соглашениями).

Часть 2 этой статьи Трудового кодекса Туркменистана, также устанавливает, что заработная плата — денежное вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Как то определено в части 8 статьи 110 Трудового кодекса Туркменистана, компенсационные выплаты — совокупность различных видов доплат к тарифным ставкам (окладу) работников с целью компенсации им в определенной степени неблагоприятного воздействия условий работы на здоровье или неудобств в проживании. К таким выплатам относятся доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных; работу в многосменном режиме; в ночное время; за ненормированный рабочий день.

Статья 144 Трудового кодекса Туркменистана дает понятие гарантий и компенсаций.

Компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством Туркменистана.

При этом статья 147 Трудового кодекса Туркменистана говорит о том, что работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками.

Следовательно, в том случае, когда предприятие производит выплаты командированным работникам сверх установленных норм, эти выплаты включаются в базу для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.

Исчисления пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование (часть 1 статья 20 Закона) установлены в следующих размере 20 процентов от базы для исчисления пенсионных взносов.